一、交易成本理论从企业经济运行方面涉及成本管理方面的内容
    1．交易为产权交易是交易成本理论的主要观点之一。康芒斯1934年首先从经济学意义上提出交易的范畴。他认为，“一次交易，是制度经济学的最小单位。”交易“不是实际交货那种意义的物品的交易，它们是个人与个人之间对物质的东西的未来所有权的让与和取得”，他进一步指出，“交易是所有权的转移。”康芒斯对交易性质和范围的理论界定一直影响了后来的交易成本理论。[1]
    2．交易成本是企业替代市场的运行机制成本。1937年，交易成本理论的重要代表人物罗纳德·科斯认为，企业和市场是两种可相互替代的协调生产的手段，市场并不是万能的，它的运行也是有成本的。在企业之外，价格变动决定生产，这是通过一系列市场交易来协调的。由于运用市场机制也有成本是客观现实，在企业之内，市场交易被取消，企业家代替市场机制，企业家指挥生产。企业组织作为市场的替代物，其运用市场机制的成本包括：(1)发现相对价格的费用；(2)交易的谈判和签约的费用；(3)不确定性原因引起的费用，即契约履行的费用；(4)企业内部组织交易的成本。科斯关于企业内部组织运行同样存在交易成本的论述，对以后相关的企业管理理论产生了重要的影响。
    3．零交易成本从理论上解释了政府和企业追求降低成本的动因。科斯1960年发表《社会成本问题》，将交易成本拓展为社会成本范畴。科斯研究了产权、交易成本和效率的关系，提出了后来被人们称为“科斯定理”的著名命题，即“在完全竞争的条件下，私人成本将等于社会成本。”[2]由科斯定理产生的零交易成本的概念，从此以后深深地影响了相关的理论研究。科斯定理告诉我们，零交易成本在现实经济运行中是不可能实现或达到的。但是，通过改善企业内部组织制度和企业产权制度，可以不断地降低企业内外部的交易成本，使其交易成本不断地逼近零的极限，从而最大限度地提高经济效益。正因为如此，西方各国政府和企业经济组织不断改革社会经济的产权制度和组织机构，改善经济运行机制、运行规则和运行方法等，都可以说与交易成本理论的影响有关。
    4．交易成本的类型涵盖了企业生产经营运行的主要成本。从理论上说，所有的成本可以分为生产成本和交易成本两大类。交易成本可以理解为除生产成本以外一切成本的总称。在当今社会，交易成本理论作为从制度经济学角度解释社会经济现象的一种视角，已引起了越来越多的关注。从会计作为一种管理活动的角度看，现代企业成本管理会计学作为会计学的一个分支，与交易成本理论的发展不仅在时间上同时发展，而且在内容上有着相当的联系。我国会计学界，已有多名人士运用科斯定理和交易费用理论对财务会计学的一些问题进行研究，如伍中信、田昆儒、刘峰和雷光勇等人，[3]用交易成本理论对财务会计的许多理论与现实问题进行分析，取得了相当的研究进展。这为我们继续深入研究交易成本理论与成本管理会计的关系提供了一条新的思路。
    　　二、传统成本管理会计主要内容的经济实质是交易成本关系
    1．计量、确认产品生产成本和经营成本，其目的是为企业产品的定价提供市场交易成本数据资料。成本管理会计对企业产品生产成本和期间费用进行核算，定期提供成本费用报告，可以看作是从货币价值角度计量和确认企业内部的交易成本，包括内部生产部门之间的半成品、产成品转移的交易成本，经营管理部门之间协调管理的交易费用等，主要目的之一是为了企业产品定价提供市场交易成本依据。
    2．企业日常生产经营决策和资本投资决策的成本管理，反映的是企业寻找交易对象的交易成本关系。企业日常生产经营成本的决策管理和项目投资的资本决策管理是成本管理会计的主要内容之一，包括成本性态分析、变动成本法、本量利分析、生产经营决策分析和长期投资决策分析等，实际是从货币价值角度对企业寻找交易对象、提供交易标的价格进行分析和决策，旨在通过决策管理，协调企业与交易对象的关系，降低企业日常经营和资本决策的交易成本。
    3．企业成本费用的预算管理，反映的是所有者、企业高层经营管理者、下属部门和员工之间在订立合约方面的交易成本关系。预算管理是成本管理会计的另一重要内容，包括预算编制、预算分解、预算执行和责任会计等，实际是采用内部计划的形式，界定内部不同职能部门和员工在成本费用方面的管理权限，目的在于从货币价值角度控制内部管理交易成本的总量和结构，考核不同部门和人员履约的交易成本，反映的是企业所有者、企业内部不同层级和员工之间订立合约、执行合约和监督合约的成本费用开支关系。
    4．企业资本决策管理，反映的是企业出资者与企业经营管理者在投资方面的谈判成本关系。资本决策管理是成本管理会计的重要内容，通过投资利润率、静态投资回收期、动态投资回收期、净现值指标、内部收益率指标和外部收益率指标等方法，成本管理会计为资本决策提供投资价格数据资料，帮助经营管理者与出资者在投资方面发现投入资本的相对价格优劣或高低，节约使用权益资本和债权资本所有者的投入资本，提高资本的使用效益，降低其在长期投资决策与否方面的谈判成本，反映的是出资者与法人财产使用者在资本的所有、占有、使用和处置方面的交易成本关系。
    　　三、交易成本理论可以对成本管理会计主要内容进行解释
    (一)交易成本理论可以对传统成本管理会计的主要内容进行理论解释
    1．交易成本理论可以解释成本管理会计规则或制度的制订。成本管理会计规则或制度规范企业生成产品生产的成本信息、生产经营组织管理的费用等资料的基本方法和流程，指导会计人员操作，形成成本管理会计的预算和执行结果报告。不同企业共同遵守政府颁布的统一成本会计制度，提供成本报表，按照约定俗成的会计惯例、计算程序和方法生成内部管理会计信息，其基本目的在于减少企业内外部成本管理信息获取、使用和判断的交易成本：(1)交易成本理论可以解释成本管理会计规则或制度的制定目的。按照交易成本理论，订定合约的成本是交易成本的重要内容之一。制订成本管理会计规则或制度，可以看作是交易双方订定合约的形式。成本管理会计研究规则或制度，需要考虑规则或制度执行者的操作程序基本相同，操作技术相对简单，确认、计量和判别标准容易掌握，以较少的成本费用完成规定的会计事项，其目的是为了减少今后制度执行的交易成本；(2)交易成本理论可以解释成本管理会计原有规则或制度的修订目标。按照交易成本理论，交易双方告知对方交易的意愿和条件、协商谈判，是一个持久的过程，不断改变交易条件的事是经常发生的。在成本管理会计中，当原有成本管理会计规则或制度显得不符合企业经济运行现实，滞后于丰富多变的成本管理会计实践时，修订原有的成本管理会计规则或制度就成为必然的选择。其目标是为了使规则或制度符合现实，降低成本管理会计规则或制度使用中的间接费用和人为犯规费用等交易成本；(3)交易成本理论可以检验成本管理会计规则或制度的合理性。现存的成本管理会计规则或制度是否达到了帕累托最优，可按该规则或制度的相关受益人承担的交易成本是否最小来评价。从现实情况看，在既定成本管理会计规则或制度条件下，政府税收部门可以依据征缴企业税收的耗费大小，判断该规则或制度的合理与否，企业也可根据生产经营的客观和主观情况，结合得出的结果，评判该规则或制度是否恰当。其他利益相关者可以根据取得企业的生产经营情况和信息资料的难易程度和成本费用，评价该规则或制度优劣。
    2．交易成本理论可以对内部运行成本管理进行理论解释。内部运行成本是成本管理会计计量、确认、归集和核算的重要内容，从理论上阐明成本管理在内部组织机构运行的地位和作用，对于完善成本管理会计的方法体系，具有重要的意义。从这一点看，交易成本理论可以作出解释：(1)交易成本理论可以解释内部不同层级经营管理者之间和不同职能部门之间，在期间成本方面的支出依据问题。(2)交易成本理论可以解释责任会计的责权利界定问题。监督成本构成交易成本的重要内容，它是交易双方互相检查对方遵守合约的成本。对责任中心进行责权利界定，实质就是制定内部组织机构遵守的合约，以利检查内部运行情况，降低监督成本。

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